增值税实务：终端POS机的增值税在发卡行收款行和清算机构涉税

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消费者在银座商场用工商银行银行卡刷卡1000元购买了一台咖啡机，交通银行在银座商城安装刷卡终端设备POS机。该项业务中，消费者称作持卡人，银座商场称作商户，工商银行（即消费者所持银行卡的开卡行）称作发卡机构，交通银行（即在商户安装刷卡终端设备的单位）称作收单机构。

要实现货款从消费者的银行卡账户划转至商户账户，商户需要与收单机构签订服务协议，并向其支付服务费。除收单机构外，此过程中还需要清算机构（中乐刷收付贝国银联）和发卡机构提供相关服务。假设交行与银座商场签订服务协议，约定消费者刷卡消费，交行按照消费金额的1%收取收单服务费。另外按照约定，交行（收单机构）需要向工行（发卡机构）支付6‰的发卡行服务费，交行和工行分别应向中国银联（清算机构）支付1‰的网络服务费。

该项业务涉及的资金流为∶（1）刷卡后，工行从消费者所持银行卡账户中扣除咖啡机全款1000元（2）工行就这笔业务收取发卡行服务费6元，并需向银联乐刷收付贝支付网络服务费1元，因此，工行扣除自己实际获得的5元（6-1）后，将货款余额995元（1000-5）转入银联（3）银联扣减自己应分别向工行和交行收取的网络服务费2元（工行和交行各1元）后，将剩余款项993元（995-2）转入交行（4）交行扣减自己实际获得的收单服务费3元，将剩余款项990元（993-3）转入银座商场（5）最终，商户获得咖啡机销售款，并支付了10元手续费，最终收到990元。

商户支付手乐刷收付贝续费10元

发卡机构6元

收单机构4元

发卡机构自享6元

清算机构1元

收单机构自享1元

清算机构1元

该项业务涉及的发票流为∶

（1）工行应以6元为销售额，并向银联开具6元增值税发票，同时，可向银联索取1元增值税发票用于进项税抵扣

（2）银联应以8元为销售额，向工行开具1元增值税发票，向交行开具7元增值税发票，并可向工行索取6元增值税发票用于进项税抵扣

（3）交行应向银座商场开具10元增值税发票，并可向银联索取7元乐刷收付贝增值税发票用于进项税抵扣。具体计算过程如下

工行（发卡机构）销项税额=6×6%，

进项税额=1×6%，

应纳税额=（6-1）×6%。

银联（清算机构）∶

销项税额=【1＋（6＋1）】×6%，其中1是开具给工行（发卡机构）发票上注明的销售额，7是开具给交行（收单机构）发票上注明的销售额，

进项税额=6×6%，

应纳税额=（8-6）×6%。

交行（收单机构）∶

销项税额=10×6%，

进项税额=7×6%，

应纳税额=（10乐刷收付贝-7）×6%。

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